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看美國(guó)、加拿大如何做審計(jì)

2004-10-25 14:10  【 】【打印】【我要糾錯(cuò)
    一、審計(jì)具有極強(qiáng)的獨(dú)立性

    加拿大的最高審計(jì)機(jī)關(guān)是聯(lián)邦審計(jì)長(zhǎng)公署,機(jī)構(gòu)屬議會(huì)系列。審計(jì)長(zhǎng)是審計(jì)機(jī)關(guān)的最高行政首長(zhǎng),是議會(huì)成員,每屆任十年。任期期間,除了參、眾兩院有充分理由并經(jīng)法定程序有權(quán)解除職務(wù)外,其他任何人無權(quán)罷免。審計(jì)長(zhǎng)對(duì)議會(huì)負(fù)責(zé),直接向議會(huì)報(bào)告工作。由此可見,加拿大的聯(lián)邦審計(jì)公署是獨(dú)立于政府之外的,這為其獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督提供了良好的客觀環(huán)境,可以做到不受任何行政干預(yù)。

    加拿大的內(nèi)部審計(jì)、民間審計(jì)也是相當(dāng)獨(dú)立的。政府部門、公共機(jī)構(gòu)和企業(yè)為了自身需要,普遍設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)。在單位最高首長(zhǎng)和單位審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下開展工作,不受其他部門干預(yù)。擔(dān)負(fù)社會(huì)審計(jì)的私人會(huì)計(jì)師獨(dú)立聯(lián)系客戶,獨(dú)立開展工作,獨(dú)立承擔(dān)法律責(zé)任,也不受其他任何人的干涉。無論是審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)還是民間審計(jì),都依據(jù)《審計(jì)法》和統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開展工作,是非清楚,涇渭分明。審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)結(jié)果向議會(huì)報(bào)告后就等于向社會(huì)公開,公眾對(duì)于審計(jì)結(jié)果和社會(huì)熱點(diǎn)問題,很快會(huì)通過報(bào)紙、電視等新聞媒介公布于眾。因此,被審計(jì)單位審計(jì)出來問題是不能馬虎的,必須予以改正并見到成效,否則就會(huì)受到議會(huì)追究和公眾輿論的譴責(zé),使加拿大的審計(jì)有了較高的權(quán)威性。

    二、具備統(tǒng)一的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

    加拿大的審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)和民間審計(jì),執(zhí)行統(tǒng)一的審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。這個(gè)準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)是加拿大注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)制定的,得到了政府、審計(jì)部門和公眾的公認(rèn)。加拿大的審計(jì)法對(duì)審計(jì)分工、審計(jì)要求都規(guī)定得很明確,對(duì)政府部門、公用事業(yè)部門、企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告和效益審計(jì)已形成制度,審計(jì)程序、審計(jì)文書、審計(jì)檔案非常規(guī)范,審計(jì)工作已經(jīng)成為社會(huì)監(jiān)督不可缺少的一部分。

    三、利用先進(jìn)的工具和方法

    美國(guó)的計(jì)算機(jī)審計(jì)是在吸取沉痛教訓(xùn)的基礎(chǔ)上,通過立法而發(fā)展起來的,目前已具有較高水平。許多單位的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)相互連成網(wǎng)絡(luò),政府審計(jì)機(jī)構(gòu)和較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以把自己的終端與這些大型計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng),審計(jì)人員在自己的終端上就可以調(diào)取被審計(jì)單位的有關(guān)資料,審計(jì)效率很高。加拿大也普遍使用電子計(jì)算機(jī)作為審計(jì)工具,平時(shí)可以收集大量的有用信息,用于幫助研究分析問題,使審計(jì)結(jié)論更為可靠。加拿大的審計(jì)人員為了準(zhǔn)確地捕捉審計(jì)目標(biāo),提高工作效率,降低審計(jì)成本,減少工作失誤,依據(jù)重要原則,選定實(shí)施審計(jì)的具體項(xiàng)目,即所謂的“問題表”,來指導(dǎo)實(shí)際工作,以保證審計(jì)結(jié)果達(dá)到預(yù)定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要求。

    加拿大十分重視對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)的評(píng)估,把它作為對(duì)各個(gè)單位實(shí)施審計(jì)的入門或先導(dǎo)。他們認(rèn)為,一個(gè)好的內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)該具備五個(gè)條件:有可靠的、能力強(qiáng)的內(nèi)控人員;各個(gè)崗位職責(zé)分明;各個(gè)環(huán)節(jié)作業(yè)有文件紀(jì)錄;對(duì)資財(cái)消耗有分項(xiàng)登記;對(duì)系統(tǒng)有檢查制度。如果經(jīng)過評(píng)估這個(gè)單位的內(nèi)控系統(tǒng)是可靠、有效的,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般較;反之,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就大,就該作為審計(jì)重點(diǎn)實(shí)施審計(jì)。

    四、努力提高審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)

    在美國(guó),無論是民間審計(jì)機(jī)構(gòu),還是政府審計(jì)部門都很重視審計(jì)人員的選調(diào)和培訓(xùn)。美國(guó)會(huì)計(jì)總署聘用審計(jì)人員須考察各方面的能力。他們除聘用會(huì)計(jì)師外,還聘用計(jì)算機(jī)、工程技術(shù)、企業(yè)管理和法律等方面的專家。目前,在美國(guó)會(huì)計(jì)總署,會(huì)計(jì)師只占15%,有85%是其他方面的專門人才。采取這些措施,有力地促進(jìn)了審計(jì)人員素質(zhì)的提高。

    加拿大錄用審計(jì)人員也要求有較高的學(xué)歷并經(jīng)過嚴(yán)格的考核。上崗之后,堅(jiān)持經(jīng)常性的培訓(xùn)制度。在職人員參加培訓(xùn)的時(shí)間,通常每年2—4周,包括特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)組織的培訓(xùn)和各單位自行安排的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)。他們把經(jīng)常性的培訓(xùn)作為一項(xiàng)必須堅(jiān)持的制度,在經(jīng)費(fèi)上、時(shí)間上給予保證。

    五、重視證券交易審計(jì)

    美國(guó)證券市場(chǎng)的一個(gè)顯著特點(diǎn),就是監(jiān)督機(jī)制比較完善,控制非常嚴(yán)密,形成了以法律約束、政府管理、民間監(jiān)控、審計(jì)監(jiān)督有機(jī)結(jié)合的監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。《證券法》、《證券交易法》等一系列法規(guī)為證券市場(chǎng)管理提供了嚴(yán)格的法律保障。證券商協(xié)會(huì)是在證券委員會(huì)指導(dǎo)下負(fù)責(zé)管理場(chǎng)外交易的民間自律組織,他們有權(quán)對(duì)不正當(dāng)交易行為進(jìn)行罰款、停業(yè)和吊銷執(zhí)照。審計(jì)監(jiān)督是美國(guó)證券交易監(jiān)控的一個(gè)重要手段,它擁有一套完整、系統(tǒng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)程,在監(jiān)督交易活動(dòng)、規(guī)范證券市場(chǎng)秩序方面發(fā)揮了重要作用。

    六、加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)

    美國(guó)十分重視內(nèi)部控制審計(jì),把審查內(nèi)控系統(tǒng)列入審計(jì)工作程序,要求在審計(jì)報(bào)告中做出反應(yīng)。美國(guó)會(huì)計(jì)總署1983年專門制定了內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn),1984年又在《單項(xiàng)審計(jì)法》中明確要求,審計(jì)師必須確定和報(bào)告州政府和地方政府機(jī)構(gòu)建立的內(nèi)部控制系統(tǒng),以保證他們按照有關(guān)法規(guī)管理聯(lián)邦政府的援助項(xiàng)目。

    七、重視發(fā)展民間審計(jì)

    美國(guó)的民間審計(jì)力量比較雄厚,審計(jì)業(yè)務(wù)范圍較廣,擁有眾多的審計(jì)對(duì)象。不但私營(yíng)企業(yè)聘請(qǐng)他們審計(jì),政府部門也委托他們審計(jì)。審計(jì)項(xiàng)目既有內(nèi)部控制審查和財(cái)務(wù)報(bào)表簽證,也有業(yè)務(wù)咨詢資產(chǎn)評(píng)估等。美國(guó)民間審計(jì)機(jī)構(gòu)采用合伙人制,在很大程度上保證了其審計(jì)的公正。合伙人制的實(shí)質(zhì)是會(huì)計(jì)師以無限責(zé)任的性質(zhì)承擔(dān)了業(yè)務(wù)失誤或造假造成的風(fēng)險(xiǎn),相當(dāng)于以自身的損失來?yè)?dān)保業(yè)務(wù)的質(zhì)量和真實(shí)性。
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